Расчет процентов по займу от иностранного учредителя

Вопрос:

«Наша организация получила займ от иностранной организации, которая владеет 100% долей в уставном капитале нашей организации. При этом величина задолженности по займу превышает величину собственного капитала организации.

В каком случае нужно подавать уведомление о контролируемых сделках?

Можем ли мы учесть проценты по предоставленному займу в целях налога на прибыль в полном объеме?»

Ответ:

Согласно п.1 ст.  105.14 Налогового Кодекса РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимыми лицами признаются, в том числе организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп.1 п.2 ст.105.1).

В случае, если одна из таких организация не является налоговым резидентом РФ, то сделки между организациями признаются контролируемыми вне зависимости от объема указанных сделок.

Таким образом, получение займа от учредителя, который не является резидентом РФ и доля которого в уставном капитале организации-заемщика составляет более 25% признается контролируемой сделкой вне зависимости от объема полученного займа.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлении, направляемом налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п.2 ст. 105.16 НК РФ)

Штраф за не предоставление или за несвоевременное  предоставление составляет 5000 рублей  (ст.29.4 НК РФ).

Контролируемая задолженность – это непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам, перечень которых приведен в п.2 ст. 269 НК РФ, в том числе согласно пп.1:

 «по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;»

В вашем случае задолженность по займу перед иностранным учредителем является контролируемой задолженностью.

Учет процентов по займу, представленному такой иностранной организацией, учитывается в целях налогообложения согласно положениям п.3-6 ст. 269 НК РФ, а именно:

В случае если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, проценты, подлежащие включению в состав расходов этого налогоплательщика, рассчитываются с применением  коэффициента капитализации.

Коэффициент капитализации рассчитывается на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2  статьи 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3

При расчете коэффициента учитываются любые долговые обязательства перед иностранной организацией, в том числе задолженность по беспроцентным займам (см. Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-03-06/1/434).

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации.

При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

Расчет коэффициента капитализации производится  по следующей формуле:

КК = КЗ : (СК x ДУ) :3 (12,5),

где КК - коэффициент капитализации;

КЗ - величина контролируемой задолженности;

СК - величина собственного капитала;

ДУ - доля участия иностранной организации, контролирующей задолженность в уставном капитале налогоплательщика.

Расчет предельной величины процентов, признаваемых расходом, производится  по следующей формуле:

ПП = ФП : КК,

где ПП - предельная сумма процентов, которую можно включить в расходы;

ФП - сумма фактически начисленных процентов по контролируемой задолженности;

КК - коэффициент капитализации.

Если по результатам сравнения окажется, что ФП больше ПП, то в состав расходов включается предельная сумма процентов (ПП). При этом положительная разница между ФП и ПП приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

При этом нужно помнить, что если организация  выплачиваете проценты по займу иностранной организации, она признаетесь налоговым агентом (пункт 2 статьи 310 Кодекса РФ) и следовательно, должна исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль с той части процентов, которые признаны дивидендами (см. Письма Минфина России от 28.06.2007 N 03-03-06/1/434, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/36)  с учетом положений НК РФ об избежании двойного налогообложения

28.05.2018г.