Прямые расходы производства в налоговом учете
Вопрос:
Можно ли учесть расходы на аренду производственного цеха в составе косвенных расходов?
Ответ:
Согласно ст. 318. НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяют перечень прямых расходов, и утверждают его в учетной политике.
При этом обращаем внимание, что перечень прямых расходов, перечисленный в ст. 318 НК РФ не является закрытым, основанием для признания расходов прямыми следует считать их непосредственное участие в производственном процессе.
Данное мнение так же было выражено судом в Постановлении ФАС Уральского округа от 06.05.2010 N Ф09-3091/10-С3 по делу N А71-12937/2009-А25 (Определением ВАС РФ от 08.09.2010 N ВАС-11856/10 отказано в передаче дела N А71-12937/2009-А25 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
В частности суд указал: «…Перечень прямых расходов, предусмотренный в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации, не является закрытым, а включает в себя виды прямых расходов, которые могут учитываться всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций.
При этом на основании абзаца 10 п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе в своей учетной политике для целей налогообложения определить наряду с предусмотренными в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации и иные прямые расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые с учетом конкретного вида деятельности налогоплательщика также могут рассматриваться в качестве его прямых расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
При отнесении расхода к той или иной группе (виду) следует исходить из их характера….
….Данный перечень (оплата труда, амортизация, сырье и материалы, комплектующие и полуфабрикаты) организация может по своему усмотрению как сузить, так и расширить. Ограничений нет. Однако согласно требованиям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации решение налогоплательщика должно быть обоснованным и зависит, прежде всего, от вида осуществляемой деятельности.
С учетом изложенного общество неправомерно сузило приведенный в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации перечень прямых расходов, исключив из состава прямых расходов в целях налогообложения прибыли затраты предприятия на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), без какого-либо экономического обоснования….
…Следовательно, указанные виды затрат по материалам являются прямыми расходами, так как их можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, выполняемую работу и они не могут быть отнесены в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к косвенным расходам…»
Таким образом затраты по аренде производственного цеха являются расходами, которые непосредственно связаны с производством и подлежат учету в составе прямых расходов в целях налогового учета.